1.稅率和納稅主體

所得稅稅率25%，納稅主體是轉(zhuǎn)讓方。

有以下幾種特殊情況：

轉(zhuǎn)讓方是自然人，稅率是20%。納稅主體是轉(zhuǎn)讓方，受讓方有代扣代繳義務(wù)。

轉(zhuǎn)讓方在境外，稅率10%。納稅主體是轉(zhuǎn)讓方，實(shí)際支付股權(quán)對(duì)價(jià)一方有代扣代繳義務(wù)。

轉(zhuǎn)讓公司在境外，稅率10%。實(shí)際支付股權(quán)對(duì)價(jià)一方有代扣代繳義務(wù)。

注意，即使沒有代扣代繳義務(wù)，有些土地方也會(huì)要求受讓方去交所得稅。

2.所得稅具體計(jì)稅方式

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅=(股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)成本價(jià))*所得稅率

股權(quán)成本價(jià)：股東投資入股時(shí)向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或收購該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

股權(quán)成本價(jià)分兩種：一是股東往項(xiàng)目公司實(shí)繳的注冊(cè)資本、資本公積;二是股東之前購買項(xiàng)目公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。

3.案例說明

3.1項(xiàng)目公司B是股東A直接成立。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅=(股權(quán)對(duì)價(jià)-A實(shí)繳注冊(cè)資本和實(shí)際投入資本公積)*所得稅率

A 持有項(xiàng)目公司B全部股權(quán)，項(xiàng)目公司下面有一塊地。

項(xiàng)目公司買地一共花了10億元，其中A實(shí)繳注冊(cè)資本1000萬元，項(xiàng)目公司負(fù)債總共是9.9億元。假設(shè)A轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目公司100%股權(quán)的價(jià)格是12億元。

股權(quán)對(duì)價(jià)=交易總對(duì)價(jià)-債。

股權(quán)對(duì)價(jià)=12-9.9=2.1億元。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅=(股權(quán)對(duì)價(jià)-實(shí)繳注冊(cè)資本-實(shí)際投入的資本公積)*25%

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅=(2.1-0.1-0)*25%=0.5億元。

3.2項(xiàng)目公司是A購買的

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅=(股權(quán)對(duì)價(jià)-A購買公司的股權(quán)成本-購買后投入的資本和資本公積)*所得稅率

假設(shè)A購買項(xiàng)目公司B支付10億元，其中支付或承接債務(wù)9.9億元，股權(quán)對(duì)價(jià)0.1億元。

購買后，A沒有再往項(xiàng)目公司投入資金，現(xiàn)在A想12億賣掉。

股權(quán)對(duì)價(jià)=交易總額-債12-9=2.1

(股權(quán)對(duì)價(jià)2.1-A購買項(xiàng)目公司股權(quán)成本0.1)*所得稅25%=0.5億元。

4. 如果土地方只告知了有票成本，沒有說項(xiàng)目公司股、債是多少?能不能算出所得稅呢?

很多情況下，股東和其他第三方對(duì)項(xiàng)目公司投入的所有錢，都用在項(xiàng)目上，形成了有票成本。

因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅=(交易總對(duì)價(jià)-有票成本)*稅率

有票成本10億元，12億賣，所得稅=(12-10)*25%=0.5億元。

注：此方法只是概算，等盡職調(diào)查后了解了股權(quán)和債權(quán)再進(jìn)行修正。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅=(股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股本轉(zhuǎn)讓價(jià))*所得稅率

=(交易總對(duì)價(jià)-債-股本轉(zhuǎn)讓價(jià))*所得稅率

=(交易總對(duì)價(jià)-債-實(shí)繳注冊(cè)資本)*所得稅率

約=(交易總對(duì)價(jià)-有票成本)*所得稅率

注：并不是郵票成本可以抵扣股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅，有票成本很多時(shí)候=債+實(shí)繳注冊(cè)資本，所以可以用來大致計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅。

推薦閱讀：