很多朋友對(duì)“其他權(quán)益工具投資”這個(gè)科目比較陌生，搞不清楚他到底是用來(lái)核算什么的，主要也是因?yàn)橛玫纳佟?ldquo;其他權(quán)益工具投資”在之前叫可供出售金融資產(chǎn)，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整，2019年起被調(diào)整到其他權(quán)益工具投資科目下。

首先“其他權(quán)益工具投資”是屬于資產(chǎn)類科目，且為金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)分為三分類：

1、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn);

2、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn);

3、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

其中，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)包括權(quán)益投資和債權(quán)投資。核算權(quán)益投資的科目時(shí)使用“其他權(quán)益工具投資”。此科目可按其他權(quán)益工具投資的類別和品種，分別“成本”“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。

通俗的說(shuō)就是：企業(yè)對(duì)外投資準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，不以交易為目的，但對(duì)被投資方達(dá)不到控制也不能施加重大影響，不能劃為長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資，一般就是股權(quán)或者股票。

股票投資一般都應(yīng)當(dāng)劃分為第三類金融資產(chǎn)，按照“交易性金融資產(chǎn)”科目核算，但是準(zhǔn)則也是活的，如果企業(yè)愿意滿足一些要求，就可以指定一些持有比例很低的股票投資為第二類金融資產(chǎn)，即“其他權(quán)益工具投資”。要求就是：其他權(quán)益工具投資從始至終除了股息紅利以外，其余都不能碰損益類科目，具體點(diǎn)就是交易費(fèi)用不計(jì)損益，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益，出售的時(shí)候公允價(jià)值變動(dòng)損益歸留存收益科目。

這也算是“其他權(quán)益工具投資”主要特點(diǎn)：除了被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，計(jì)入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。當(dāng)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)把其他綜合收益反向轉(zhuǎn)到留存收益。

當(dāng)然，計(jì)入其他綜合收益的目的在于，權(quán)益工具類的投資變動(dòng)本身就比較大，一旦允許變動(dòng)計(jì)入損益，會(huì)有操縱利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。所以把買來(lái)的股權(quán)指定為其他權(quán)益工具后，一經(jīng)做出這個(gè)指定就不得撤銷，就不能再幻想股價(jià)上漲時(shí)再當(dāng)成“交易性金融資產(chǎn)”了。

其他權(quán)益工具投資科目具體的賬務(wù)處理：

案例：2019年5月6日，甲公司甲公司公司哦)支付價(jià)款1001萬(wàn)元(含交易費(fèi)用1萬(wàn)元)，購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票200萬(wàn)股，占乙公司表決權(quán)股份的0.3%。甲公司會(huì)計(jì)剛子覺(jué)得我只占乙公司那么點(diǎn)股權(quán)，我還派不了董事，參與不了甲公司經(jīng)營(yíng)決策，我也沒(méi)有與甲公司生關(guān)鍵性交易，我還沒(méi)有關(guān)鍵技術(shù)能夠供乙公司產(chǎn)產(chǎn)品(基于是否有重大影響的判斷)，我這么不重要，死皮賴臉的做個(gè)長(zhǎng)期股權(quán)投資太不要臉了，但我又不是做短線交易的，我還想著一步一步靠近乙公司呢，所以只能將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資了。(甲公司適用25%的所得稅稅率，，按10%提取法定盈余公積)

2019年5月10日，乙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利15萬(wàn)元。

2019年5月25日，收到乙公司的現(xiàn)金股利15萬(wàn)元。

2019年6月30日，乙公司股票市價(jià)為每股5.2元。

2020年5月20日，甲公司(說(shuō)好的一步一步靠近呢)由于某特殊原因(估摸著現(xiàn)金出問(wèn)題了)，以每股5.5元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓。

(1)2019年5月10日，購(gòu)入乙公司股票：

借：其他權(quán)益工具投資——成本 1001萬(wàn)

貸：銀行存款 1001萬(wàn)

(2)2019年5月10日，乙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利15萬(wàn)元。

借：應(yīng)收股利 15萬(wàn)

貸：投資收益 15萬(wàn)

(3)2019年5月25日，收到乙公司的現(xiàn)金股利15萬(wàn)元。

借：銀行存款 15萬(wàn)

貸：應(yīng)收股利 15萬(wàn)

(4)2019年12月31日，乙公司股票市價(jià)為每股5.2元。(調(diào)公允)

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 39萬(wàn)

貸：其他綜合收益 39萬(wàn)

(5)2020年5月20日，甲公司以每股5.5元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓

借：銀行存款 1100萬(wàn)

貸：其他權(quán)益工具投資——成本 1001萬(wàn)

——公允價(jià)值變動(dòng) 39萬(wàn)

盈余公積 6萬(wàn)

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 54萬(wàn)

借：其他綜合收益 39萬(wàn)

貸：盈余公積 3.9萬(wàn)

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 35.1萬(wàn)

推薦閱讀：