最近看很多單位憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)在3月取得代扣代繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還收入時(shí)，會(huì)計(jì)做賬時(shí)就此筆所得確認(rèn)收入，并未繳納增值稅。對(duì)此，本文將企業(yè)取得代扣代繳個(gè)稅的手續(xù)費(fèi)收入賬務(wù)及稅務(wù)處理做如下梳理：

企業(yè)應(yīng)于每年3月30日前，在個(gè)稅扣繳端向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交上一年度代扣個(gè)稅手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)，因扣繳單位或個(gè)人自身原因，未及時(shí)提交申請(qǐng)的，視為自動(dòng)放棄上一年度“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。

代扣代繳義務(wù)人取得的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還款應(yīng)作為其他與日常活動(dòng)相關(guān)的項(xiàng)目在利潤(rùn)表的其他收益或者營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目中列示。具體賬務(wù)處理如下：

借: 銀行存款

貸: 其他收益/營(yíng)業(yè)外收入

貸: 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）/應(yīng)交增值稅

借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

增值稅

企業(yè)取得的扣繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還收入按照“現(xiàn)代服務(wù)-經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。若是一般納稅人，稅率為6%，若是小規(guī)模納稅人，征收率為3%。

企業(yè)所得稅

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳取得的個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還收入應(yīng)計(jì)入當(dāng)年收入總額并繳納企業(yè)所得稅。與此收入相關(guān)的合理支出可以在企業(yè)所得稅稅前扣除；企業(yè)將收到的個(gè)稅返還的手續(xù)費(fèi)用用于開(kāi)支和獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員的，確實(shí)符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或有關(guān)資產(chǎn)成本。

個(gè)人所得稅

根據(jù)規(guī)定：個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅”目前該文件仍然有效。即扣繳單位取得的扣繳手續(xù)費(fèi)用于獎(jiǎng)勵(lì)代扣業(yè)務(wù)的辦稅人員，免征個(gè)稅。在實(shí)際執(zhí)行層面，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)口徑也呈現(xiàn)不統(tǒng)一的情況。

說(shuō)明：用于獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員的，免征個(gè)人所得稅。發(fā)放其他人員的，取得收入的個(gè)人應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

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