投資性房地產成本模式會計分錄

取得時

外購(成本模式、公允模式一致)

借：投資性房地產

應交稅費—應交增值稅(進項)

貸：銀行存款

自行建造(成本模式、公允模式一致)

借：投資性房地產

貸：銀行存款/在建工程/開發成本

收租金與結轉成本(僅成本模式)

借：銀行存款/其他應收款

貸：其他業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項)

借：其他業務成本

貸：投資性房地產累計折舊(攤銷)

期末計量(僅公允模式)

期末公允大于賬面(小于作相反分錄)

借：投資性房地產—公允價值變動

貸：公允價值變動損益

減值(僅成本模式)

借：資產減值損失

貸：投資性房地產減值準備

后續支出(成本模式)

資本化支出

轉入在建

借：投資性房地產—在建

投資性房地產累計折舊(攤銷、減值準備)

貸：投資性房地產

發生后續支出

借：投資性房地產—在建

貸：銀行存款

完工時

借：投資性房地產

貸：投資性房地產—在建

后續支出(公允模式)

資本化支出

轉入在建

借：投資性房地產—在建

貸：投資性房地產—成本

—公允價值變動(或借方)

發生后續支出

借：投資性房地產—在建

貸：銀行存款

完工時

借：投資性房地產—成本

貸：投資性房地產——在建

費用化支出(成本模式和公允模式一致)

借：其他業務成本

貸：銀行存款

后續計量模式的變更

成本模式轉為公允模式(公允價值與賬面價值的差額，調整“留存收益”)

借：投資性房地產—成本(轉換日公允價值)

投資性房地產累計折舊(攤銷、減值準備)

貸：投資性房地產

盈余公積(倒擠，或借方)

利潤分配—未分配利潤(倒擠，或借方)

投資性房地產轉換的會計處理

【投轉非】投資性房地產~固定資產/無形資產(成本模式、對應結轉)

借：固定資產/無形資產

投資性房地產累計折舊(攤銷、減值準備)

貸：投資性房地產

累計折舊(攤銷、減值準備)

投資性房地產~存貨(變誰倒擠誰)

借：開發產品(倒擠)

投資性房地產累計折舊(攤銷、減值準備)

貸：投資性房地產

【投轉非】投資性房地產~固定資產/無形資產/存貨(公允模式)

借：固定資產/無形資產/開發產品(轉換日公允價值)

貸：投資性房地產—成本

—公允價值變動(反向結轉，或借方)

公允價值變動損益(倒擠，或借方)

【非轉投】固定資產/無形資產~投資性房地產(成本模式)

借：投資性房地產

累計折舊(攤銷、減值準備)

貸：固定資產/無形資產

投資性房地產累計折舊(攤銷、減值準備)

存貨~投資性房地產

借：投資性房地產(倒擠)

存貨跌價準備

貸：開發產品

【非轉投】固定資產/無形資產~投資性房地產(公允模式)

借：投資性房地產—成本(轉換日公允價值)

累計折舊(攤銷、減值準備)

公允價值變動損益(倒擠，借方差)

貸：固定資產/無形資產

其他綜合收益(倒擠，貸方差)

存貨~投資性房地產

借：投資性房地產—成本(公允價值)

存貨跌價準備

公允價值變動損益(倒擠，借方差)

貸：開發產品

其他綜合收益(倒擠，貸方差)

【處置時，將其他綜合收益轉入“其他業務成本”】

投轉非規律：

成本模式：固定資產/無形資產(一一對應);存貨(倒擠)

公允模式：公賬之差，計損益(公允價值變動收益)

非轉投規律：

成本模式：固定資產/無形資產(一一對應);存貨(倒擠)

公允模式：好事不能收(其他綜合收益)，壞事自己兜(公允價值變動損益)

投資性房地產的處置

確認收入(成本模式和公允模式一致)

借：銀行存款

貸：其他業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項)

結轉成本(成本模式)

借：其他業務成本(倒擠)

投資性房地產累計折舊(攤銷、減值準備)

貸：投資性房地產

結轉成本(公允模式)

借：其他業務成本

貸：投資性房地產—成本

—公允價值變動(反向結轉，或借方)

借：公允價值變動損益(反向結轉，或貸方)

貸：其他業務成本

處置時，將其他綜合收益轉入“其他業務成本”

借：其他綜合收益

貸：其他業務成本

處置損益

成本模式=不含稅公允價值-投資性房地產賬面價值

公允模式=不含稅公允價值-投資性房地產賬面價值+其他綜合收益結轉

【知識點總結】

核算范圍(租房租地炒地皮)：

包括已出租的土地使用權、建筑物、持有并增值后轉讓的土地使用權

確認時點：作出書面協議的日期、租賃期開始日、停止自用準備增值后轉讓的日期

自行建造成本：包括土地開發費，建筑成本、安裝成本、資本化借款費用、分攤的間接費用

成本模式：初始計量和后續計量均為實際成本(折舊、攤銷、減值)

公允模式：初始計量為實際成本、后續計量(公允價值)

成本模式：可折舊、可攤銷、可提減值準備

公允模式：不折舊、不攤銷、補提減值準備

成本模式科目：投資性房地產、投資性房地產累計折舊(攤銷、減值準備)

公允模式科目：投資性房地產—成本、投資性房地產—公允價值變動

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