一、自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

(一)有同類消費品的銷售價格的

按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅(加權(quán)平均售價)。

應(yīng)納稅額=同類消費品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

(二)沒有同類消費品的銷售價格的

按照組成計稅價格計算納稅。

1.實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅比例稅率)=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費稅比例稅率)

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率

2.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)=[成本×(1+成本利潤率)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷(1-比例稅率)

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

二、委托加工應(yīng)稅消費品

(一)受托方有同類消費品銷售價格的

按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，如果當(dāng)月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。

應(yīng)納稅額=同類消費品銷售額×比例稅率(從價定率)

應(yīng)納稅額=同類消費品銷售額×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率(復(fù)合計稅)

(二)受托方?jīng)]有同類消費品銷售價格的

受托方?jīng)]有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計稅。

1.從價定律：組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅比例稅率)

2.復(fù)合計稅：組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

【注意】“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。如果委托方提供的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品，材料成本=買價×(1-扣除率)。如果加工合同上未如實注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。

“加工費”是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本)，但不包括隨加工費收取的銷項稅，這樣組成的價格才是不含增值稅但含消費稅的價格。

三、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅

征收管理方面：海關(guān)代征，自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)

1.從價定律：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率

組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)

2.從量定額：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額

3.復(fù)合計稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品×消費稅單位稅額+組成計稅價格×消費稅稅率

組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-比例稅率)

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