一、借款費用的歸屬方向

1.符合資本化條件的記入“在建工程”、“投資性房地產”和“存貨”等資產;

2.不符合資本化條件而且屬于籌建期內發生的部分則記入“管理費用”科目;

3.既不符合資本化條件又未發生在籌建期內的部分則計入各期損益列為“財務費用”。

二、借款費用符合資本化的必備條件

(一)各項借款費用資本化條件對比表

輔助費用

外幣專門借款匯兌差額

利息費用

專門借款

一般借款

自開始資本化之日起

√

√

√

截止至停止資本化之日

√

√

√

√

需結合資產支出來計算資本化認定額

√

外幣一般借款匯兌差額不允許資本化。

(二)開始資本化日的確認

1.資產支出發生日：確認資產支出點，應以是否真正為工程付出了代價為準，即是否真正墊付了錢。墊錢方式有三種：

(1)支付貨幣資金，即用貨幣資金支付符合資本化條件的資產的購建或者生產支出;

(2)轉移非現金資產，指企業將自己的非現金資產直接用于符合資本化條件的資產的購建或者生產;

(3)承擔帶息債務，即企業為了購建或者生產符合資本化條件的資產所需用物資等而承擔的帶息應付款項。當該帶息債務發生時，視同資產支出已經發生。

應選擇資產支出的 最早點作為認定開始資本化日的參照點。

2.借款費用發生日，一般而言， 借款日即為借款費用發生日。

3.工程正式開工日，即為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所 必要的購建或者生產活動開始的日期。

(三)停止資本化日的確認——總的原則是固定資產達到預定可使用狀態時即可停止資本化。一般而言， 具備以下三條件之一的即可停止資本化：

1. 實體建造已經 全部完成或實質上已經全部完成;

2. 與設計要求基本相符，即使有極個別與設計或者合同要求不相符的，但不影響其正常使用;

3.繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。另外，試運行或試生產只要 能出合格品或 能正常運轉，就可以 停止資本化，而不管它是否達到設計要求的生產能力。

最后，對于分批完工的要按以下原則來認定停止資本化點：

1.分批完工，分別投入使用的，則 分別停止資本化;

2.分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時認定停止資本化點。

(四)借款費用暫停資本化的條件

當 同時滿足以下兩個條件時，應暫停資本化：

1. 非正常停工;

2.連續停工 超過三個月。

(1)正常中斷：是使資產達到預定可使用或者可銷售狀態必要的程序，可預見的不可抗力因素導致的中斷。如：必要的安全檢查;東北冰凍季節;南方梅雨季節等。

(2)非正常中斷：指企業管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。如：地震、洪災、海嘯;企業因與施工方發生了質量糾紛;工程、生產用料沒有及時供應;資金周轉發生了困難;施工、生產發生了安全事故;發生了工程糾紛、勞動糾紛等。

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