一、“增值稅留抵稅額”的稅會處理

(一)上期留抵稅額什么意思

依據(jù)相關(guān)規(guī)定，留待下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項稅額就叫“增值稅留抵稅額”。“增值稅留抵稅額”是企業(yè)日常經(jīng)營過程中，由于銷售不及時、大量購進(jìn)固定資產(chǎn)或者不動產(chǎn)等各種原因形成的增值稅進(jìn)銷不匹配造成的未能抵扣的增值稅稅額，在未來實現(xiàn)銷售時可以抵減增值稅銷項的稅額。

(二)“增值稅留抵稅額”的會計處理

1.會計科目與核算

與增值稅銷項稅額和增值稅進(jìn)項稅額一樣，“增值稅期末留抵”也是“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下面的三級科目，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)交增值稅”“待抵扣進(jìn)項稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”“待轉(zhuǎn)銷項稅額”“增值稅留抵稅額”“簡易計稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。其中，“應(yīng)交增值稅”下轄10個三級明細(xì)科目的處理，一般納稅人采用一般計稅辦法發(fā)生的當(dāng)期計提、扣減、結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)都在“應(yīng)交增值稅”科目下按10個三級明細(xì)科目詳細(xì)核算，會計科目核算的稅款信息更清晰明了。

2.“增值稅期末留抵稅額”的賬務(wù)處理

當(dāng)月月末，增值稅一般納稅人應(yīng)按上期未抵扣完的進(jìn)項稅額可以滾動到下期繼續(xù)抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

二、“增值稅留抵稅額”的具體業(yè)務(wù)

(一)一般納稅人存續(xù)期間如何處理

1.可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)抵減后續(xù)月份的銷項稅額

“增值稅留抵稅額”在一般納稅人存續(xù)期間實質(zhì)上是企業(yè)的待抵扣進(jìn)項稅額，會一直滾動結(jié)存在留抵稅額形成的后續(xù)月份的增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)主表第13欄“上期留抵稅額”。

2.可以抵減企業(yè)的增值稅欠稅

增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題，允許納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅。對納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

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