存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備會計(jì)分錄案例

甲公司對單項(xiàng)存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行期末計(jì)量。2×18年12月31日，甲公司擁有A、B兩種商品，成本分別為350萬元、620萬元。其中，A商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價格為324萬元，市場價格為380萬元;B商品沒有簽訂銷售合同，市場價格為600萬元;銷售價格和市場價格均不含增值稅。該公司預(yù)計(jì)銷售A、B商品尚需分別發(fā)生銷售費(fèi)用20萬元、10萬元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)5;截止2×18年11月30日，該公司已為A商品計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。

要求：

(1)2×18年12月31日，該公司應(yīng)為A、B商品計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備金額為多少?

(2) 列出反映期末存貨跌價的相關(guān)會計(jì)分錄(單位：萬元)。

(3) 2×19年2月3日賣出四分之一的B產(chǎn)品，不含稅銷售價格為610萬元，增值稅13%，收到銀行匯票，編制相關(guān)會計(jì)分錄。

解答：

(1)相關(guān)規(guī)定：“資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計(jì)售價減去至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計(jì)算。

企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計(jì)算。”

因此：

A商品應(yīng)計(jì)提的跌價準(zhǔn)備金額=(350-20)+20-324=26萬元;

B商品應(yīng)計(jì)提的跌價準(zhǔn)備金額=620-600=20萬元。

(2)存貨跌價計(jì)提會計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失 46萬元

貸：存貨跌價準(zhǔn)備-A商品 26萬元

存貨跌價準(zhǔn)備-B商品 20萬元

(3)會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收票據(jù) 173.325萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 152.50萬元(610×25%)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 19.825萬元(610×25%×13%)

同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 160萬元

存貨跌價準(zhǔn)備-B商品 5萬元(20×25%)

貸：庫存商品-B商品 155萬元(620×25%)

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