其他債券投資會計(jì)處理實(shí)例

2×16年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 200萬元(含交易費(fèi)用)從二級市場購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券15 000份，債券票面價(jià)值總額為1 500萬元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息(即每年利息為70.8萬元)，本金在債券到期時(shí)一次性償還。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會提前贖回。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

其他資料如下：

(1)2×16年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為1 440萬元(不含利息)。

(2)2×17年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為1 500萬元(不含利息)。

(3)2×18年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為1 480萬元(不含利息)。

(4)2×19年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為1 450萬元(不含利息)。

(5)2×20年1月20日，將A公司債券予以全部出售，取得價(jià)款1 460萬元。

【答案】

假定不考慮所得稅、減值損失等因素，計(jì)算該債券的實(shí)際利率r：70.8×(1+r)-1+70.8×(1+r)-2+70.8×(1+r)-3+70.8×(l+r)-4+(70.8+1 500)×(1+r)-5=1 200(萬元)。采用插值法，計(jì)算得出r=10%。

甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理分錄如下(單位：萬元)：

(1)2×16年1月1日，購入A公司債券：

借：其他債權(quán)投資——成本 1 500

貸：銀行存款 1 200

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 300

(2)2×16年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、公允價(jià)值變動，收到債券利息：借：應(yīng)收利息 70.8

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 49.2

貸：投資收益 120

借：銀行存款 70.8

貸：應(yīng)收利息 70.8

借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動 190.8

貸：其他綜合收益 190.8

(3)2×17年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、公允價(jià)值變動，收到債券利息：借：應(yīng)收利息 70.8

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 54.12

貸：投資收益 124.92

借：銀行存款 70.8

貸：應(yīng)收利息 70.8

借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動 5.88

貸：其他綜合收益 5.88

(4)2×18年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、公允價(jià)值變動，收到債券利息：借：應(yīng)收利息 70.8

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 59.53

貸：投資收益 130.33

借：銀行存款 70.8

貸：應(yīng)收利息 70.8

借：其他綜合收益 79.53

貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動 79.53

(5)2×19年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、公允價(jià)值變動，收到債券利息：借：應(yīng)收利息 70.8

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 65.49

貸：投資收益 136.29

借：銀行存款 70.8

貸：應(yīng)收利息 70.8

借：其他綜合收益 95.49

貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動 95.49

(6)2×20年1月20日，確認(rèn)出售A公司債券實(shí)現(xiàn)的損益：

A公司債券的成本=1 500(萬元)。

A公司債券的利息調(diào)整余額=-300+49.2+54.12+59.53+65.49-71.66(萬元)。

A公司債券公允價(jià)值變動余額=190.8+5.88-79.53-95.49=21.66(萬元)。

會計(jì)分錄：

借：銀行存款 1 460

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 71.66

貸：其他債權(quán)投資——成本 1 500

——公允價(jià)值變動 21.66

投資收益 10

同時(shí)：

借：其他綜合收益 21.66

貸：投資收益 21.66

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